作者：南京師范大學(xué) 徐瑩瑩 王海英

《關(guān)于學(xué)前教育深化改革規(guī)范發(fā)展的若干意見(jiàn)》提出“到2020年，普惠性幼兒園覆蓋率達(dá)到80%”后，各省市積極推進(jìn)普惠性幼兒園建設(shè)，完善普惠性民辦園認(rèn)定和管理辦法，制定或調(diào)整普惠性民辦園收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。與之前相比，各地普惠性民辦園保教費(fèi)有不同程度下降，廣大人民群眾切實(shí)感受到入園價(jià)格優(yōu)惠。與此同時(shí)，有家長(zhǎng)抱怨，降價(jià)后的普惠性民辦園課程縮水、質(zhì)量下滑、教師更換頻繁；亦有普惠性民辦園舉辦者反映，幼兒園入不敷出，社會(huì)資源投入學(xué)前教育意愿下降，普惠性民辦園陷入規(guī)模擴(kuò)張緩慢、質(zhì)量提升困難的不良處境。

“巧婦難為無(wú)米之炊?！背渥?、穩(wěn)定的辦園成本是普惠性民辦園健康、優(yōu)質(zhì)、可持續(xù)發(fā)展的前提。摸清普惠性民辦園的辦園成本，開(kāi)展普惠性民辦園成本核算迫在眉睫。然而，成本核算對(duì)于學(xué)前教育領(lǐng)域，尤其是對(duì)于普惠性民辦園來(lái)說(shuō)是一個(gè)新生事物，極富挑戰(zhàn)性，需要循序漸進(jìn)、逐步展開(kāi)。

將成本會(huì)計(jì)納入普惠性民辦園內(nèi)部管理系統(tǒng)

成本會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)原理和方法，對(duì)教育過(guò)程中各項(xiàng)成本的發(fā)生和形成進(jìn)行記錄、匯集、分配，實(shí)現(xiàn)成本核算、成本分析、成本控制等管理功能。轉(zhuǎn)型之前的普惠性民辦園大多具有營(yíng)利性質(zhì)，幼兒園內(nèi)部有一套完整的賬目，記錄幼兒園的收入與支出情況，計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益。轉(zhuǎn)型后的普惠性民辦園在性質(zhì)上發(fā)生了變化，成為民間非營(yíng)利性組織，政府通過(guò)購(gòu)買服務(wù)與其建立合作關(guān)系。政府購(gòu)買教育服務(wù)的定價(jià)、幼兒園內(nèi)部管理績(jī)效的評(píng)估是雙方合作的關(guān)鍵要素。

為保障合作的可持續(xù)性，普惠性民辦園應(yīng)成為獨(dú)立的成本核算主體，將成本會(huì)計(jì)納入幼兒園管理系統(tǒng)，完整而準(zhǔn)確地計(jì)算幼兒園的辦園成本，并提供給政府相關(guān)部門(mén)。

通過(guò)成本會(huì)計(jì)，普惠性民辦園可以全方位獲得幼兒園的辦園成本信息，也可有針對(duì)地開(kāi)展各類項(xiàng)目的成本核算，確定辦園成本總體規(guī)模、水平和結(jié)構(gòu)。實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)系統(tǒng)的幼兒園，可基于原有系統(tǒng)所獲得的會(huì)計(jì)信息，建構(gòu)成本會(huì)計(jì)，補(bǔ)充原系統(tǒng)無(wú)法獲得的額外信息，再將兩類信息匯總，分配給具體的成本項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)成本核算功能，也為成本分析、成本控制、成本決策奠定基礎(chǔ)。

明確普惠性民辦園成本核算范圍和項(xiàng)目

在民辦園原有“大收大支”的賬目系統(tǒng)中，幼兒園的宣傳費(fèi)、空調(diào)費(fèi)、書(shū)本費(fèi)、服裝費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入幼兒園的支出費(fèi)用。在民辦園舉辦者看來(lái)，上述內(nèi)容皆屬幼兒園的辦園成本。轉(zhuǎn)型后的普惠性民辦園應(yīng)轉(zhuǎn)變?cè)杏^念，明確幼兒園成本核算的范圍和項(xiàng)目。辦園成本是幼兒園在培養(yǎng)幼兒過(guò)程中實(shí)際產(chǎn)生的資源消耗總量，與培養(yǎng)幼兒無(wú)關(guān)的支出費(fèi)用不能納入成本核算范圍。

普惠性民辦園辦園成本包括三類：人員支出、公用支出和資本性支出。人員支出是指教師、教輔、行政人員的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)。公用支出是維持園所運(yùn)行耗費(fèi)的商品和服務(wù)支出，包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、儀器設(shè)備維護(hù)與修繕費(fèi)等。資本性支出包括房屋建筑物構(gòu)建費(fèi)或租賃費(fèi)、大型儀器設(shè)備購(gòu)置與修繕費(fèi)等。

之前，對(duì)于民辦園資本性支出的核算方法備受爭(zhēng)議，尤其是固定資產(chǎn)的核算。2019年1月1日起，公辦園參照政府部門(mén)、中小學(xué)，開(kāi)始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，將固定資產(chǎn)劃分為房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具用具及裝具四種類型，并明確了不同固定資產(chǎn)的折舊年限。普惠性民辦園可參照該制度，核算幼兒園固定資產(chǎn)，采用當(dāng)月計(jì)提當(dāng)月計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出的方式，核算普惠性民辦園固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

把握“生均成本”和“人員支出占比”兩個(gè)重要觀測(cè)點(diǎn)

生均成本是平均投入給每個(gè)幼兒的辦園成本，代表一定時(shí)間周期內(nèi)（年或者月）單個(gè)幼兒接受教育所耗費(fèi)的成本。它可以表明整個(gè)幼兒園的成本水平，并具有橫向、縱向比較價(jià)值。

目前絕大多數(shù)地區(qū)對(duì)普惠性民辦園的財(cái)政投入和收費(fèi)定價(jià)均采用“一刀切”方式，不管幼兒園辦園成本有多少、不管幼兒園辦園成本是否發(fā)生變化，政府對(duì)普惠性民辦園的財(cái)政投入和收費(fèi)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)千篇一律、多年不變，挫傷了普惠性民辦園增加教育投入、提高教育質(zhì)量的積極性。

將生均成本作為成本核算中的重要觀測(cè)點(diǎn)，意義在于為政府部門(mén)確定生均財(cái)政補(bǔ)貼、幼兒園收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考，便于政府部門(mén)“因園而異”做出科學(xué)決策。人員支出占比是指人員經(jīng)費(fèi)支出占總辦園成本的比重，代表幼兒園對(duì)教師等工作人員的經(jīng)費(fèi)投入程度，可以表明幼兒園的成本結(jié)構(gòu)和辦園質(zhì)量。

國(guó)內(nèi)外研究已形成共識(shí)，教師是影響學(xué)前教育質(zhì)量的最關(guān)鍵因素，而教師的工資待遇與幼兒園教師質(zhì)量息息相關(guān)。當(dāng)前，部分普惠性民辦園教師工資待遇過(guò)低，導(dǎo)致教師流動(dòng)頻繁，引發(fā)教育質(zhì)量下降。已有研究表明，人員支出占比達(dá)到60%—70%，才有可能保證幼兒園招聘到質(zhì)量合格的教師。將人員支出占比作為重要觀測(cè)點(diǎn)，目的在于考察并監(jiān)控普惠性民辦園內(nèi)部管理，保障普惠性民辦園教師待遇，提升普惠性民辦園教育質(zhì)量。

建立普惠性民辦園成本信息公開(kāi)制度

普惠性民辦園的民間非營(yíng)利組織性質(zhì)，決定其應(yīng)向社會(huì)公開(kāi)辦園成本。普惠性民辦園成本信息公開(kāi)制度，對(duì)政府、普惠性民辦園和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，是多方共贏的選擇。

對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，成本信息公開(kāi)有助于監(jiān)督普惠性民辦園辦園行為，優(yōu)化普惠性民辦園收費(fèi)定價(jià)機(jī)制，調(diào)整普惠性民辦園財(cái)政投入水平和方式；對(duì)于普惠性民辦園來(lái)說(shuō)，成本信息公開(kāi)有助于提高幼兒園管理效率，推進(jìn)園所內(nèi)部成本管理和成本控制，改善園所運(yùn)營(yíng)狀況；對(duì)于社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，成本信息公開(kāi)可以保障社會(huì)公眾對(duì)幼兒園辦園行為、運(yùn)營(yíng)狀況的知情權(quán)，有效避免信息不對(duì)稱，優(yōu)化社會(huì)公眾入園選擇。

建立普惠性成本信息公開(kāi)制度，首先要明確成本信息公開(kāi)的具體項(xiàng)目，主要包括一個(gè)年度周期內(nèi)，幼兒園成本規(guī)模、人員支出、公共支出和資本性支出，特別是幼兒園的生均成本和人員支出占比。其次要制定成本信息公開(kāi)操作性流程，確定成本信息公開(kāi)的管理部門(mén)。由管理部門(mén)對(duì)各園成本信息進(jìn)行審核，審核通過(guò)后由管理部門(mén)集中公開(kāi)。公開(kāi)方式可以采用政府網(wǎng)站、報(bào)紙、微信公眾號(hào)等途徑。需要特別指出的是，政府管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)普惠性幼兒園提供的成本信息開(kāi)展調(diào)研，通過(guò)實(shí)地調(diào)研等形式考察幼兒園成本數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于成本核算存在偏差的普惠性民辦園，管理部門(mén)要給予重點(diǎn)關(guān)注，了解原因，及時(shí)解決其在成本核算中的問(wèn)題。

加強(qiáng)普惠性民辦園成本核算，有助于完善現(xiàn)有學(xué)前教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，尤其是普惠性民辦園財(cái)政投入和收費(fèi)定價(jià)機(jī)制，解決普惠性民辦園發(fā)展過(guò)程中經(jīng)費(fèi)不足、質(zhì)量下滑等問(wèn)題。建議各個(gè)地區(qū)結(jié)合普惠性民辦園建設(shè)實(shí)際情況，積極推進(jìn)普惠性民辦園成本核算，推動(dòng)普惠性幼兒園規(guī)范、健康、優(yōu)質(zhì)發(fā)展。