2019年我國(guó)稅收立法全面提速。我國(guó)首部資源稅法正式通過并將于2020年9月1日實(shí)施。財(cái)政部先后就土地增值稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法公開征求了意見。契稅法和城市建設(shè)稅法也將提交全國(guó)人大常委會(huì)審議。

展望2020年，對(duì)照稅收法定原則目標(biāo)，立法任務(wù)更加繁重，業(yè)內(nèi)預(yù)計(jì)稅收立法會(huì)進(jìn)一步提速攻堅(jiān)，進(jìn)入最后沖刺。增值稅法等重頭法律將有突破性進(jìn)展。

2019年稅收立法全面提速

“落實(shí)稅收法定原則”，首次明確提出是在2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出。按照這一原則，新開征的稅種應(yīng)制定相應(yīng)的稅收法律，現(xiàn)行的稅收條例應(yīng)通過修改上升為法律。近年來，我國(guó)多項(xiàng)財(cái)政法律、法規(guī)制定工作蹄疾步穩(wěn)。尤其是自2018年下半年以來，幾乎每次人大常委會(huì)會(huì)議都有相關(guān)稅收法律審議內(nèi)容，稅收法定步入快車道。

落實(shí)稅收法定原則，2019年是關(guān)鍵的一年、攻堅(jiān)的一年。在這一年，通過了一部稅法——資源稅法，此外，包括土地增值稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法在內(nèi)的多部稅法公布了財(cái)政部部?jī)?nèi)征求意見稿，契稅、城建稅等將提交全國(guó)人大常委會(huì)審議。

2019年8月26日，經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議表決，資源稅法正式通過，將于2020年9月1日正式實(shí)施。

日前，繼土地增值稅法征求意見稿發(fā)布后，財(cái)政部陸續(xù)公布了增值稅法、消費(fèi)稅法的征求意見稿。尤其是作為我國(guó)第一大稅種的增值稅立法邁出實(shí)質(zhì)性步伐，被業(yè)內(nèi)視作我國(guó)落實(shí)稅收法定的關(guān)鍵一步，對(duì)于健全我國(guó)現(xiàn)代稅收制度體系具有積極的意義。

中國(guó)政法大學(xué)教授、財(cái)稅法研究中心主任施正文對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，體量上來說，增值稅是我國(guó)第一大稅種，其立法是我國(guó)落實(shí)稅收法定原則的重大進(jìn)步。對(duì)于2020年落實(shí)稅收法定，增值稅能否立法起到至關(guān)重要的作用。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，為落實(shí)稅收法定原則，2019年完成多個(gè)稅種的立法工作，統(tǒng)籌考慮、同步推進(jìn)，及時(shí)讓稅制改革成果體現(xiàn)為法律，通過落實(shí)稅收法定來進(jìn)一步鞏固及拓展減稅降費(fèi)的成效，也為2020年全面落實(shí)稅收法定原則打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

除了落實(shí)稅收法定之外，2019年的稅收立法保障了減稅降費(fèi)成果，增強(qiáng)了稅收確定性。李旭紅指出，隨著2019年稅收制度加快落實(shí)稅收立法，一些短期性的政策性減免將轉(zhuǎn)變?yōu)榉ǘㄊ綔p免，通過落實(shí)稅收法定來鞏固和拓展減稅降費(fèi)成效，將深化稅制改革與落實(shí)稅收法定原則相結(jié)合，及時(shí)以法律形式體現(xiàn)稅制改革成果，有效增強(qiáng)稅收確定性，從而形成了協(xié)同作用，在振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)、激發(fā)市場(chǎng)活力、助力創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。

中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文指出，稅收涉及千家萬戶的切身利益，稅收立法既是為了落實(shí)稅收法定原則，同時(shí)也是推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和民主法治建設(shè)的重要內(nèi)容。當(dāng)前加強(qiáng)立法、補(bǔ)上財(cái)稅立法的短板，將稅收納入法治框架意義重大。同時(shí)，稅收法定的落實(shí)是不斷形成共識(shí)的過程，是牽一發(fā)而動(dòng)全身的艱巨復(fù)雜工作，每一項(xiàng)都要穩(wěn)妥推進(jìn)，植根我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，既立足現(xiàn)階段，也著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)。

稅制改革與稅收立法相融共進(jìn)

值得關(guān)注的是，多部稅法中都強(qiáng)調(diào)了平移稅制和總體稅負(fù)不變，用立法形式鞏固改革成果的同時(shí)，也為下一步的稅制改革預(yù)留了空間。

以增值稅法為例，李旭紅表示，增值稅立法的征求意見稿中充分反映出了現(xiàn)代稅制的特點(diǎn)，例如將留抵退稅制度法制化，減少了企業(yè)的資金沉淀，打通了增值稅鏈條，避免重復(fù)征稅，充分體現(xiàn)出增值稅的中性原則。從征求意見稿的內(nèi)容看，基本按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變的原則，平移了現(xiàn)行增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，有助于穩(wěn)定各界預(yù)期，減少增值稅立法工作給征納雙方帶來的影響。此外，為避免“一刀切”的立法改革，特別安排了“過渡期”，有助于確保立法工作的平穩(wěn)過渡。

再比如，財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，我國(guó)資源稅法中對(duì)減免稅政策進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)現(xiàn)行長(zhǎng)期實(shí)行而且實(shí)踐證明行之有效的優(yōu)惠政策稅法做出了明確的規(guī)定，同時(shí)為了更好地適應(yīng)實(shí)際需要，便于相機(jī)調(diào)控，稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)有利于資源節(jié)約集約利用，保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定減免資源稅，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，稅收立法不是簡(jiǎn)單地從“條例”變成“法”，而是要在立法要素確定上凝聚社會(huì)共識(shí)、傾聽民意，這是非常關(guān)鍵的。稅制改革在立法框架下實(shí)施，無疑有助于凝聚共識(shí)。同時(shí)，稅制改革也為稅收立法提供了鮮活支撐，改革的目標(biāo)和立法宗旨精神嚴(yán)格貫穿，實(shí)施稅收立法也是實(shí)施改革的過程，二者是相互促進(jìn)的過程。

2020年稅收立法將再提速

“根據(jù)稅收法定原則，實(shí)體性稅法以法律的形式予以明確，應(yīng)抓緊推動(dòng)稅收立法工作，明確我國(guó)稅收相關(guān)的基本原則、基本制度、征納規(guī)則和法律責(zé)任，盡快將目前成熟的暫行條例等上升為正式的法律，以提高稅收法律的權(quán)威性。”李旭紅指出。

她表示，預(yù)計(jì)2020年關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅等稅種的立法工作會(huì)有突破。在她看來，最值得關(guān)注的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。增值稅由于適用面廣并且是最大的稅種，因此其立法工作對(duì)于我國(guó)建立現(xiàn)代稅制而言十分關(guān)鍵。消費(fèi)稅改革廣受關(guān)注的重點(diǎn)在于其對(duì)于收入分配機(jī)制的影響。而關(guān)稅的立法由于與國(guó)際貿(mào)易及經(jīng)濟(jì)開放緊密相關(guān)也十分重要。

她指出，在立法過程中應(yīng)注重稅法內(nèi)部的系統(tǒng)協(xié)調(diào)性，加強(qiáng)不同稅種政策的整合，使稅收政策恰到好處、落到實(shí)處，真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

施正文對(duì)記者表示，稅收立法正在緊鑼密鼓推進(jìn)，2019年進(jìn)度明顯加快，不過對(duì)照稅收法定原則的目標(biāo)，2020年稅收立法的任務(wù)依然很繁重，預(yù)計(jì)會(huì)進(jìn)一步提速攻堅(jiān)，進(jìn)入最后沖刺。他預(yù)計(jì)契稅法、城建稅法明年有望通過，印花稅法、土地增值稅法、增值稅法等有望提交全國(guó)人大審議，力爭(zhēng)在明年取得突破性進(jìn)展。

他同時(shí)表示，要處理好稅收立法和稅制改革的關(guān)系，改革要做到在法治軌道上改革，于法有據(jù)。涉及重大改革的稅收立法可以通過試點(diǎn)探索尋找正確的政策，取得經(jīng)驗(yàn)。立法是為了更好地引領(lǐng)和規(guī)范改革、保障改革成果，同時(shí)要注意為未來的改革預(yù)留空間。（記者 孫韶華）