時(shí)隔7年，個(gè)人所得稅法迎來(lái)新一輪修訂。

6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。這次改革，有四個(gè)內(nèi)容：起征點(diǎn)、綜合征稅、專項(xiàng)附加扣除和稅率結(jié)構(gòu)。其力度之大、影響范圍之廣，出乎大多數(shù)人的預(yù)料。

縱覽整個(gè)改革內(nèi)容，可以用“一增一減”來(lái)概括。

其中，綜合征稅是將之前分類征收中的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)合并。對(duì)于有多處收入來(lái)源的群體來(lái)說(shuō)，由于將多項(xiàng)收入合并，并且采用累進(jìn)稅率征收，這部分群體的稅負(fù)可能是增加的。

其余三項(xiàng)，均是減稅。

不同的改革內(nèi)容，照顧不同的收入群體。其中，起征點(diǎn)（實(shí)為基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）由3500提高到5000，照顧了大多數(shù)中低收入階層，也是個(gè)稅的重要納稅群體；

專項(xiàng)附加扣除，在原來(lái)的基本費(fèi)用扣除基礎(chǔ)上，新增了教育、醫(yī)療和住房三大類，照顧了中產(chǎn)階級(jí)群體；

稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是擴(kuò)大低稅率的級(jí)距，降低了那些依然要納稅的群體的綜合負(fù)擔(dān)，對(duì)于應(yīng)納稅所得額在3.5萬(wàn)以下的群體來(lái)說(shuō)都是利好。

亮點(diǎn)

不得不說(shuō)，這次稅法修正案，一些改革內(nèi)容是出乎意料的，一些原本以為近期不會(huì)推出的改革內(nèi)容，也在這次改革中一并呈現(xiàn)了。歸納起來(lái)，有如下三方面的亮點(diǎn)：

首先，體現(xiàn)了地區(qū)差異。

目前，中國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是全國(guó)“一刀切”的政策，無(wú)論是稅率、起征點(diǎn)還是稅目等等，在地區(qū)間是沒(méi)有任何差異。這樣的政策避免了地方討價(jià)還價(jià)，以及人員在地區(qū)間的稅收套利，但忽視了地區(qū)差異，使得不同地區(qū)間的個(gè)稅負(fù)擔(dān)相去甚遠(yuǎn)。

試想一下，5000元起征點(diǎn)對(duì)應(yīng)的稅前收入，大概在7000元左右，這個(gè)水平在內(nèi)陸地區(qū)是中等收入，在沿海大城市就只能算著是中低收入，扣除必要的基本開(kāi)支之后，幾乎所剩無(wú)幾了。

2017年不同地區(qū)不同崗位就業(yè)人員月平均工資（元/月）

雖然本次修正案中，各地起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)一樣，但是專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)卻可以因城而異。

眾所周知，一線城市的教育支出、大病醫(yī)療支出，以及住房支出，都相對(duì)更多。未來(lái)的專項(xiàng)附加扣除，只要不是全國(guó)統(tǒng)一額度標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)根據(jù)實(shí)際的支出標(biāo)準(zhǔn)有所差異。

以住房貸款利息為例，允許全額扣除的話，肯定能夠緩解一線城市老百姓的生活壓力；即使是采用一定的面積扣除標(biāo)準(zhǔn)，也能夠體現(xiàn)出城市之間的生活成本的差異。

第二個(gè)亮點(diǎn)，體現(xiàn)家庭差異。

此前的個(gè)稅主要錨定在收入端的差異，即收入越多繳稅越多，忽視了支出端的差異。

此次改革，將家庭的實(shí)際固定支出也納入抵扣，這樣的納稅基礎(chǔ)，是將收入扣除社保費(fèi)用、扣除5000元基本費(fèi)用、再扣除三大類固定支出，之后剩余的部分才是個(gè)稅的征收對(duì)象。個(gè)稅也真正意義上回歸了其“可支配收入”的屬性。

因此，一些高收入、高負(fù)擔(dān)的家庭，也會(huì)因此項(xiàng)改革而獲益，從而對(duì)家庭之間的實(shí)際可支配收入進(jìn)行再調(diào)節(jié)。

雖然此次改革還建立家庭聯(lián)合申報(bào)制度，但是專項(xiàng)附加扣除的納入，也在實(shí)質(zhì)意義上邁向了家庭征收模式。

最后，體現(xiàn)了個(gè)體差異。

此前的個(gè)稅是按照11類收入來(lái)源，采取分類征收的模式，不同收入來(lái)源之間的個(gè)稅是分割的。這意味著兩個(gè)總收入完全相同的個(gè)人，也會(huì)因?yàn)槭杖雭?lái)源結(jié)構(gòu)的不同，而承擔(dān)不同個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

例如兩人總收入均是5萬(wàn)，一人的收入全部來(lái)自工資薪金，另一人的收入中有一部分來(lái)自于勞務(wù)所得，前者的負(fù)擔(dān)就會(huì)大于后者。反過(guò)來(lái)的情況同樣成立，如果兩人扣除社保后的總收入在5000左右，則勞務(wù)所得的構(gòu)成反而會(huì)增加稅負(fù)。

此次改革將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得，統(tǒng)一并入工資薪金的7級(jí)累進(jìn)稅率，在很大程度上體現(xiàn)出個(gè)稅的累進(jìn)性。

其中，受影響較大的是在多處取得收入的群體，合并之后的稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)明顯變化，有利于個(gè)人之間的收入再分配。

現(xiàn)行工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表

難點(diǎn)

所有的難點(diǎn)都在宏觀層面，而不是實(shí)際操作層面。

此次改革總體上是邁向了減稅的大方向，但是考慮到個(gè)稅的特殊地位，大幅度的減稅會(huì)產(chǎn)生更多的難點(diǎn)。

第一個(gè)難點(diǎn)，是個(gè)稅納稅人數(shù)大幅度減少。

中國(guó)現(xiàn)階段的個(gè)稅納稅人數(shù)很少，2015年的人數(shù)大概是3000萬(wàn)，考慮到近年來(lái)的通脹和征管雙重因素，納稅人數(shù)應(yīng)該在5000萬(wàn)左右。

這次起征點(diǎn)上升1500元，提高到5000元，納稅人數(shù)下降應(yīng)該非常明顯。在2011年將起征點(diǎn)由2000提高到3500時(shí)，當(dāng)時(shí)納稅人數(shù)就從8400萬(wàn)下降到了2400萬(wàn)。

況且，本次改革稅前扣除的增加，實(shí)際上導(dǎo)致起征點(diǎn)進(jìn)一步上升。假定家庭平均的三大專項(xiàng)附加扣除為5000元左右，這等價(jià)于實(shí)際的起征點(diǎn)為10000元?？紤]到前次起征點(diǎn)導(dǎo)致納稅人數(shù)降為1/3，此次改革將導(dǎo)致未來(lái)的個(gè)稅納稅人數(shù)減少到2000萬(wàn)以下。

如果納稅人數(shù)僅有2000萬(wàn)，個(gè)稅的角色就非常尷尬。此時(shí)的累進(jìn)性再?gòu)?qiáng)，也僅能影響這2000萬(wàn)人口，其調(diào)節(jié)收入分配的功能就不那么強(qiáng)了。

第二，個(gè)稅的從屬地位進(jìn)一步弱化。

個(gè)稅在我國(guó)所有稅種中，排在增值稅和企業(yè)所得稅之后，其重要性排序相對(duì)較高。但是個(gè)稅的占比是相對(duì)較低的，2017年僅占全部稅收收入的8%，個(gè)稅減稅對(duì)總體的稅收收入的影響也就相對(duì)較小。

2011年起征點(diǎn)的提高，導(dǎo)致個(gè)稅占比下降了一個(gè)百分點(diǎn)。此次改革力度更大，除了同樣提高起征點(diǎn)，還配合了專項(xiàng)附加扣除和稅率級(jí)距，預(yù)計(jì)將導(dǎo)致個(gè)稅占比由8%下降到5%左右。如果這些得到印證的話，個(gè)稅將淪為和城建稅、契稅一樣的小稅種。

第三，地區(qū)稅收貢獻(xiàn)差異進(jìn)一步凸顯。

在現(xiàn)有的個(gè)稅征收中，不同省份的差異非常明顯。目前，上海、北京、江蘇、廣東四省的個(gè)稅收入占全國(guó)的一半以上，此次個(gè)稅改革，會(huì)進(jìn)一步拉大這種地區(qū)差異，由于實(shí)際的起征點(diǎn)大幅度提高，內(nèi)陸地區(qū)的個(gè)稅貢獻(xiàn)將會(huì)進(jìn)一步下降。

試想一下，如果未來(lái)的個(gè)稅收入主要來(lái)自于少數(shù)幾個(gè)省市，這種地區(qū)上的“極化”也會(huì)有損于個(gè)稅的公平性。

考慮到個(gè)稅還是一個(gè)共享稅種，中央共享了其中60%的收入，這種地區(qū)差異也會(huì)體現(xiàn)在中央地方的收入分成上，沿海地區(qū)對(duì)中央的個(gè)稅收入貢獻(xiàn)，會(huì)大大超過(guò)其他幾個(gè)稅種。

展望

此次個(gè)稅改革力度超出大多數(shù)人的預(yù)期，這也引發(fā)了對(duì)相關(guān)改革的一些猜想。

所有關(guān)于中國(guó)的稅制改革，一定都與兩個(gè)占比相關(guān)，間接稅占比70%，企業(yè)稅占比90%。

在黨的十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中，關(guān)于稅制改革的第一條，就是提高直接稅比重。此次個(gè)稅修正案實(shí)施，如果個(gè)稅占比明顯下降，將會(huì)明顯提高間接稅占比和企業(yè)稅占比。

這似乎不符合稅制改革的大方向，又該如何理解？

其實(shí)，如果回顧一下當(dāng)時(shí)的稅制改革內(nèi)容，就能夠明白，此次個(gè)稅修正只是眾多改革中的一環(huán)。

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中，關(guān)于稅制改革的內(nèi)容主要有增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)稅、房產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)保稅和征管體系七個(gè)方面，這一次的個(gè)稅改革就是當(dāng)時(shí)提出的“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，而最近的國(guó)地稅合并則是為了“國(guó)稅、地稅征管體制”。

此次個(gè)稅法的修訂完成之后，上述七個(gè)方面的改革就完成了六個(gè)，目前剩下的就是房產(chǎn)稅了。

房產(chǎn)稅與個(gè)稅在調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)方面的作用是相通的，都是直接稅，都是居民稅，為了提高直接稅和居民稅占比，當(dāng)個(gè)稅下降時(shí)，是否意味著要有另一個(gè)相對(duì)應(yīng)的稅種填補(bǔ)進(jìn)來(lái)？

仔細(xì)再考慮一下，這兩個(gè)稅種還是相互關(guān)聯(lián)的，住房貸款利息的扣除是在個(gè)人所得稅，如果放任這項(xiàng)內(nèi)容對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響，勢(shì)必會(huì)引發(fā)新一輪的投資高潮，因此，也需要另一項(xiàng)改革來(lái)“降溫”。