在北京市通州區(qū)，一個(gè)名叫宋莊的小鎮(zhèn)因藝術(shù)而聞名全國(guó)。這里聚集了幾千位藝術(shù)家，藝術(shù)品交易數(shù)節(jié)節(jié)攀升。然而，其對(duì)地方稅收及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)卻長(zhǎng)期處于低位，沒(méi)有顯著增長(zhǎng)。

事實(shí)上，這并不是宋莊獨(dú)有的稅收疑問(wèn)，中國(guó)藝術(shù)品交易市場(chǎng)大量存在的私下交易帶來(lái)的信息不對(duì)稱，使這個(gè)問(wèn)題縈繞在日益壯大的中國(guó)藝術(shù)品交易市場(chǎng)上：錢(qián)賺走了，稅去哪了？

成交金額大稅收問(wèn)題不小

買(mǎi)件藝術(shù)品收藏或投資，在中國(guó)正變得越來(lái)越常見(jiàn)。

中國(guó)青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心近期開(kāi)展的一項(xiàng)調(diào)查中，63.2%的受訪者表示未來(lái)會(huì)考慮購(gòu)買(mǎi)藝術(shù)品，阿里巴巴、萬(wàn)達(dá)等行業(yè)巨頭都將觸角伸至藝術(shù)品投資領(lǐng)域。與此同時(shí)，不斷被刷新的藝術(shù)品拍賣(mài)價(jià)格也加速了人們對(duì)藝術(shù)品市場(chǎng)的了解。

與此相對(duì)應(yīng)的，是中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)近年的火爆。2011年中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到2108億元，在全球藝術(shù)品市場(chǎng)所占份額達(dá)到30%，首次超越美國(guó)成為世界最大的藝術(shù)品市場(chǎng)。隨后幾年，盡管在全球藝術(shù)品市場(chǎng)的份額有所下降，但中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)一直保持在前3名。根據(jù)今年3月發(fā)布的《TEFAF2016全球藝術(shù)品市場(chǎng)報(bào)告》，2015年中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)銷(xiāo)售額為118億美元，以19%的份額，位列全球第三。

龐大的交易額會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的稅收收入嗎？

“少得可憐且流失較為嚴(yán)重”，中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)研究院副院長(zhǎng)西沐這樣概括當(dāng)前中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的稅收狀況。在接受一家電視節(jié)目訪談時(shí)，著名收藏家馬未都也直言：“中國(guó)是藝術(shù)品交易大國(guó)，卻是納稅小國(guó)?！?/p>

藝術(shù)品市場(chǎng)分為一級(jí)市場(chǎng)（畫(huà)廊業(yè)等）與二級(jí)市場(chǎng)（藝術(shù)品拍賣(mài)等），相應(yīng)需要繳納增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等。此外，國(guó)外藝術(shù)品入境，需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

藝術(shù)品的特殊性使其有別于其他商品交易。相比于其他行業(yè)相對(duì)透明、可追溯的產(chǎn)業(yè)鏈，一件藝術(shù)品往往難以界定其價(jià)格，難獲得相關(guān)資質(zhì)證明。當(dāng)前一級(jí)市場(chǎng)存在的大量地下交易、現(xiàn)金交易使得逃避稅已成為行內(nèi)“公開(kāi)的秘密”；在相對(duì)正規(guī)的二級(jí)市場(chǎng)，利用拍賣(mài)藝術(shù)品侵蝕稅基、虛報(bào)藝術(shù)品交易價(jià)格等現(xiàn)象也不在少數(shù)。

顯然，與日益壯大的市場(chǎng)相比，藝術(shù)品交易的稅收征管還沒(méi)有跟上。

信息不對(duì)稱形成監(jiān)管困境

沿著北京長(zhǎng)安街往東，位于京郊的宋莊，早已聞名藝術(shù)界。

這里是一處平常的小鎮(zhèn)，也是藝術(shù)品交易的一級(jí)市場(chǎng)。寬闊的馬路兩旁擠滿鱗次櫛比的店鋪，分布著畫(huà)廊、畫(huà)展、美術(shù)館，也能見(jiàn)到沿街?jǐn)[賣(mài)的畫(huà)作藝術(shù)品，還有各類(lèi)延伸產(chǎn)業(yè)——藝術(shù)餐廳、筆墨售賣(mài)、藝術(shù)培訓(xùn)等。在宋莊，被稱為畫(huà)家村的小堡村常住人口不過(guò)1780人，外來(lái)人員約1萬(wàn)余人，其中職業(yè)及業(yè)余畫(huà)家就有5000余人。

畫(huà)家為這個(gè)原本平凡的村莊帶來(lái)了藝術(shù)氣息，也創(chuàng)造著來(lái)自藝術(shù)的財(cái)富。

“畫(huà)家的落戶，帶來(lái)了房屋出租的收入，拉動(dòng)了附屬產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提供了更多就業(yè)崗位。”宋莊文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)管委會(huì)主任楊福增表示，2015年，宋莊文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值約有20多億元。

“我們估計(jì)宋莊每年的藝術(shù)品交易在10萬(wàn)件以上?！睏罡Ｔ稣f(shuō)道?！肮烙?jì)”，道出了宋莊藝術(shù)品實(shí)際交易的隱蔽性。與中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)一樣，宋莊這個(gè)藝術(shù)品交易一級(jí)市場(chǎng)長(zhǎng)期以來(lái)也面臨著稅收的疑問(wèn)。

“信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握藝術(shù)品交易的時(shí)間、地點(diǎn)、價(jià)格等一系列真實(shí)信息?！蓖ㄖ輩^(qū)地稅局征管科科長(zhǎng)何龍談道，而這也是當(dāng)前中國(guó)藝術(shù)品稅收征管的最大癥結(jié)所在。在宋莊，藝術(shù)品稅收監(jiān)管的難題，不僅來(lái)自于信息不對(duì)稱，還來(lái)自于土地性質(zhì)。

“這些經(jīng)營(yíng)房屋屬于村民自建的宅基地和村委會(huì)建設(shè)的小產(chǎn)權(quán)房屋，沒(méi)有房屋產(chǎn)權(quán)證明?！焙锡埥榻B稱，按照工商部門(mén)現(xiàn)行規(guī)定，這樣的租戶開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便無(wú)法辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，無(wú)法通過(guò)環(huán)保、消防等前置審批，也就無(wú)法辦理稅務(wù)登記。“稅務(wù)登記都沒(méi)有辦，稅收管理無(wú)從談起?！焙锡埍硎尽＝?jīng)核查，小堡村未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體共計(jì)554戶，其中從事藝術(shù)品創(chuàng)作及展示的有384戶，占比近7成。

不僅如此，藝術(shù)家和藝術(shù)經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)復(fù)雜，主業(yè)類(lèi)型難以劃分，結(jié)算方式隱蔽多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況難以掌握，也給稅收征管的數(shù)據(jù)來(lái)源帶來(lái)困難。

宋莊越來(lái)越有名，可其為當(dāng)?shù)貛?lái)的稅收卻并未成正比?！八吻f正在向產(chǎn)業(yè)化的目標(biāo)邁進(jìn)，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。文化產(chǎn)業(yè)要長(zhǎng)期發(fā)展，稅收的完善不可或缺?！睏罡Ｔ霰硎?。

放眼全國(guó)，畫(huà)家村、藝術(shù)村并不少見(jiàn)。由于土地性質(zhì)帶來(lái)的稅收征管與稅款流失問(wèn)題，也并非宋莊一處。那么，在沒(méi)有土地性質(zhì)問(wèn)題的藝術(shù)品交易一級(jí)市場(chǎng)，稅收情況如何？

以正常經(jīng)營(yíng)的畫(huà)廊為例，全年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的，按3%征收率繳納增值稅（沒(méi)有抵扣項(xiàng)），全年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的，按銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)之間的差額繳納17%的增值稅。

隨著藝術(shù)品市場(chǎng)的繁榮，年銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以上的畫(huà)廊正越來(lái)越多。難以取得上游發(fā)票，成為畫(huà)廊業(yè)實(shí)際面臨的稅收難題。業(yè)內(nèi)人士表示，藝術(shù)品交易一級(jí)市場(chǎng)大量的私下交易、現(xiàn)金交易，給藝術(shù)品稅收監(jiān)管帶來(lái)很大困難。

藝術(shù)品交易隱含稅收風(fēng)險(xiǎn)

攀升的交易額與步伐滯后的稅收管理，正成為中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的掣肘。

“稅收在一定程度上規(guī)范了藝術(shù)品市場(chǎng)，貢獻(xiàn)財(cái)政收入并且調(diào)節(jié)了收入分配，但存在一些突出問(wèn)題，尤其是龐大的地下交易規(guī)模和嚴(yán)重的逃避稅現(xiàn)象，影響了稅收，更成為藝術(shù)品市場(chǎng)自身健康發(fā)展的‘?dāng)r路虎’?！敝袊?guó)人民大學(xué)藝術(shù)品金融研究所研究員馬光榮表示。

馬光榮所在的中國(guó)人民大學(xué)藝術(shù)品金融研究所于2014年發(fā)布《2014年中國(guó)藝術(shù)品金融研究報(bào)告》，報(bào)告指出當(dāng)前中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)存在的稅收問(wèn)題，除了一級(jí)市場(chǎng)逃避稅情況普遍外，還有二級(jí)市場(chǎng)侵蝕一級(jí)市場(chǎng)、個(gè)人所得稅征收困難、藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)逃避稅嚴(yán)重、企業(yè)所得稅難以據(jù)實(shí)征收、缺乏對(duì)捐贈(zèng)藝術(shù)品的減免稅激勵(lì)等。

目前，藝術(shù)品市場(chǎng)的稅收主要來(lái)自拍賣(mài)公司。營(yíng)改增后，作為小規(guī)模納稅人的拍賣(mài)行繳納增值稅征收率為3%，一般納稅人增值稅稅率則為6%。對(duì)于賣(mài)方來(lái)說(shuō)，需按扣除傭金后的實(shí)際成交額繳納3%的個(gè)人所得稅。“一、二級(jí)市場(chǎng)實(shí)際稅負(fù)差距比較大。賣(mài)方也會(huì)采取各種措施，走拍賣(mài)的話，利潤(rùn)更高。”中國(guó)投資協(xié)會(huì)藝術(shù)品投資交流中心主任呂長(zhǎng)宋說(shuō)。他呼吁，可以考慮用稅收優(yōu)惠換取藝術(shù)品交易市場(chǎng)的公開(kāi)化。

越來(lái)越多的企業(yè)、機(jī)構(gòu)熱衷于藝術(shù)品投資，還有另一些來(lái)自稅收的原因。業(yè)內(nèi)人士表示，投資藝術(shù)品正成為避稅新途徑。以企業(yè)與機(jī)構(gòu)競(jìng)拍藝術(shù)品為例，一些企業(yè)、機(jī)構(gòu)拍得藝術(shù)品并取得發(fā)票后，將相關(guān)費(fèi)用作為固定資產(chǎn)入賬并分期折舊，以沖減當(dāng)期稅收額度。但隨著時(shí)間的推移，折舊完的藝術(shù)品卻可能升值，這樣企業(yè)與機(jī)構(gòu)既避了企業(yè)所得稅，又獲取利益。在實(shí)際操作中，甚至有些企業(yè)，將贗品當(dāng)作真品購(gòu)得，進(jìn)行惡意籌劃。

以中國(guó)內(nèi)地2016年春拍最高成交價(jià)拍品《云中君和大司命》為例，取得成本為2.3億元，如果可以按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，折舊最低年限為5年”，按5年折舊每年可折舊4600萬(wàn)元，而與此同時(shí)該藝術(shù)品的價(jià)格可能正在升高。

管理更規(guī)范發(fā)展才有保障

藝術(shù)品交易市場(chǎng)的稅收征管問(wèn)題，已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。

在宋莊，店鋪沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照與交易行為實(shí)際發(fā)生的矛盾，無(wú)法取得發(fā)票與商戶經(jīng)營(yíng)實(shí)際需求的矛盾，讓通州市地稅局負(fù)責(zé)人陷入了思考。今年初，該局制定了《關(guān)于加強(qiáng)通州區(qū)宋莊鎮(zhèn)小堡畫(huà)家村稅源管理工作的意見(jiàn)》和《臨時(shí)稅務(wù)登記管理辦法》，著手解決這一問(wèn)題。

了解情況是第一步。該局與屬地鎮(zhèn)政府、村委會(huì)密切配合，逐房逐戶摸排調(diào)查，掌握了稅源基本情況。并建立了臨時(shí)稅務(wù)登記管理相關(guān)制度，協(xié)調(diào)工商部門(mén)為部分畫(huà)廊展館辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照并辦理稅務(wù)登記。

“‘以村定址’形式辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，目前已有31個(gè)面積1000平方米以上的畫(huà)廊和展館辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照并發(fā)放了稅務(wù)登記，納入了正常管理。”何龍說(shuō)道。通州區(qū)地稅局利用臨時(shí)稅務(wù)登記這一手段，為商戶解決了實(shí)際問(wèn)題。

針對(duì)拍賣(mài)市場(chǎng)藝術(shù)品原值價(jià)格難以界定問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局2007年出臺(tái)規(guī)定，無(wú)法提供原值憑證的，按照拍賣(mài)價(jià)的3%征收個(gè)人所得稅。

針對(duì)企業(yè)或機(jī)構(gòu)借助藝術(shù)品逃避稅問(wèn)題，目前，我國(guó)稅法并沒(méi)有明確規(guī)定藝術(shù)品不可以作為固定資產(chǎn)或費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。不過(guò)，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了嘗試。浙江省國(guó)稅局、遼寧省地稅局和沈陽(yáng)市國(guó)稅局都曾發(fā)文規(guī)定，不允許企業(yè)稅前扣除購(gòu)買(mǎi)的高檔藝術(shù)品。

針對(duì)藝術(shù)品入境關(guān)稅問(wèn)題，2011年國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)公布了《2012年關(guān)稅實(shí)施方案》。自2012年起，中國(guó)內(nèi)地部分藝術(shù)品（如油畫(huà)、粉畫(huà)及其他手繪畫(huà)原件等）的進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%。此外，文化保稅區(qū)（如上海外高橋保稅區(qū)、北京天竺綜合保稅區(qū)等）的建立，也為中國(guó)藝術(shù)品交易行業(yè)帶來(lái)積極影響。

《2014年中國(guó)藝術(shù)品金融研究報(bào)告》提出，藝術(shù)品市場(chǎng)的稅收改革需要從增值稅改革、降低進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收、規(guī)避以避稅為目的的企業(yè)藝術(shù)品收藏、制定鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)藝術(shù)品的減免稅辦法等方面推進(jìn)。報(bào)告同時(shí)指出，藝術(shù)品市場(chǎng)稅收問(wèn)題的解決，還需要與整個(gè)藝術(shù)品行業(yè)的正規(guī)化統(tǒng)一起來(lái)。

“只要能成交，有收入，收取一定的稅收，這些藝術(shù)家都是能接受的?！弊鳛槌闪⒁呀?jīng)10周年的上上國(guó)際藝術(shù)館執(zhí)行館長(zhǎng)，靳清欽已經(jīng)接觸了幾千位藝術(shù)家。上上國(guó)際藝術(shù)館是宋莊第一家民營(yíng)美術(shù)館，占地面積達(dá)40畝，由家具廠廠房改造而來(lái)，至今已舉行了五六百場(chǎng)展覽。靳清欽同時(shí)表示，期待國(guó)家在稅收等政策上能夠給予文化事業(yè)更大的支持。

“一方面要增強(qiáng)公民，尤其是整個(gè)藝術(shù)品行業(yè)從業(yè)者的納稅意識(shí)。另一方面要從稅收制度上保障?！睏罡Ｔ霰硎?，“文化產(chǎn)業(yè)不同于其他產(chǎn)業(yè)，培育周期長(zhǎng)，需要時(shí)間。”