律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師，是我國(guó)三大經(jīng)濟(jì)鑒證類專業(yè)服務(wù)行業(yè)，在服務(wù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。其中，注冊(cè)稅務(wù)師這支包括4萬(wàn)多執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師在內(nèi)的從業(yè)人員隊(duì)伍，在2014年已經(jīng)突破11萬(wàn)人，年服務(wù)納稅人超過(guò)230萬(wàn)戶。多年來(lái)，注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍已遍及涉稅鑒證、納稅評(píng)估、稅源調(diào)查、稅務(wù)行政復(fù)議等100多項(xiàng)，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)國(guó)家稅收利益、保護(hù)納稅人合法權(quán)益等方面都起到了積極作用。

　　然而，就是這樣一個(gè)重要的行業(yè)，卻沒能和律師、會(huì)計(jì)師一樣，擁有專門的行業(yè)法律，致使其健康發(fā)展受到較大影響和制約。在今年的兩會(huì)上，全國(guó)政協(xié)委員、國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)宋蘭和全國(guó)政協(xié)委員、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)藍(lán)逢輝，聯(lián)名提交了《關(guān)于推進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師立法進(jìn)程建議的提案》。為了進(jìn)一步了解相關(guān)情況，全國(guó)政協(xié)社會(huì)和法制委員會(huì)組成調(diào)研組，在全國(guó)政協(xié)副主席、農(nóng)工黨中央常務(wù)副主席劉曉峰的帶領(lǐng)下，于6月下旬赴廣東、四川開展調(diào)研。

　　不可或缺的

　　涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織

　　稅務(wù)代理和涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸出現(xiàn)的。上世紀(jì)80年代，稅務(wù)代理制度開始引入我國(guó)。1992年，國(guó)家頒布了《稅收征收管理法》，明確提出納稅人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜，稅務(wù)代理依法開展。1996年，注冊(cè)稅務(wù)師被納入國(guó)家職業(yè)資格認(rèn)定和考試范圍，獨(dú)立從事涉稅專業(yè)社會(huì)服務(wù)的組織———注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)由此誕生并蓬勃發(fā)展。

　　在調(diào)研中，調(diào)研組成員通過(guò)和各級(jí)稅協(xié)代表、稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和納稅人座談，不僅了解了涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織的發(fā)展歷程，也認(rèn)識(shí)到涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織在我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，確實(shí)起到了不可或缺的作用。

　　中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)向調(diào)研組成員介紹：截止到2014年底，全國(guó)辦理稅務(wù)登記的企業(yè)納稅人有4281萬(wàn)戶，而全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)僅有稅收管理員27.7萬(wàn)人，人均管戶超過(guò)150戶。在東南沿海地區(qū)，人均管戶近1000戶，東莞市超過(guò)3000戶，浙江金華甚至突破了8000戶。除此之外，遍布全國(guó)、全球的企業(yè)集團(tuán)，更是讓單個(gè)稅收管理員難以管理。在這種情況下，多年來(lái)，涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織，尤其是注稅行業(yè)，承擔(dān)了涉稅鑒證、納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查等大量涉稅服務(wù)工作，發(fā)揮了稅收征管的重要輔助作用。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2014年，全國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)提供了各類涉稅鑒證服務(wù)，其中在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)中，為企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅額幾千億元;調(diào)增土地增值稅清算應(yīng)繳稅額800多億元，企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算應(yīng)補(bǔ)繳稅額60多億元。

　　除了維護(hù)國(guó)家稅收利益，涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織還幫助納稅人維護(hù)了自身的合法權(quán)益。我國(guó)稅收法律體系復(fù)雜、多變，僅2014年出臺(tái)的財(cái)稅政策文件就多達(dá)200余個(gè)，這就使得納稅人僅憑自身很難完整、準(zhǔn)確地理解、執(zhí)行稅法，而需要一批有資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織和稅務(wù)專家提供幫助。據(jù)對(duì)北京地區(qū)281戶“走出去”企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，僅有26戶曾在境外享受稅收協(xié)定待遇，僅為9.25%；據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2014年稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)開展的涉稅鑒證中，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額上千億元。這些都說(shuō)明，納稅人對(duì)稅收法律的知悉遵從和稅收政策的正確運(yùn)用，都急需具有稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織和稅務(wù)專家來(lái)協(xié)助維護(hù)。

　　另外，涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織還發(fā)揮了重要的政策評(píng)估作用。中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)介紹：國(guó)家在稅法和稅收政策執(zhí)行的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法的某些條款或政策與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化不相適應(yīng)，需要及時(shí)調(diào)整、修訂。由于涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織直接為納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)提供服務(wù)，最了解稅法及稅收政策執(zhí)行中的問題以及納稅人的訴求，又因其站在第三方立場(chǎng)上提出的政策建議更加客觀公正，因此更容易被決策機(jī)關(guān)接受。比如，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)曾為有線電視行業(yè)做過(guò)稅負(fù)測(cè)算，因此在向稅務(wù)總局提出政策建議時(shí)，就取得了較好的效果。

　　立法缺失阻礙行業(yè)發(fā)展

　　涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織在我國(guó)從無(wú)到有，經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮了積極作用。但由于行業(yè)立法起步較晚、各方面影響因素較多，在三大經(jīng)濟(jì)鑒證類專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織中，是唯一一個(gè)沒有專門法律支撐的行業(yè)。全國(guó)人大分別于1993年、1996年頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)律師法》，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師的法律地位和法定業(yè)務(wù)，而注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)僅有國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的部門規(guī)章《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，法律級(jí)次低，不能作為設(shè)立行政許可的依據(jù)，導(dǎo)致2014年注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格和職業(yè)核準(zhǔn)的行政許可被取消，行業(yè)發(fā)展和作用發(fā)揮受到較大限制。

　　無(wú)法可循的尷尬局面直接導(dǎo)致了涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織的無(wú)序化發(fā)展。在廣東，調(diào)研組了解到：因?yàn)榉傻匚蝗笔?，稅?wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)稅務(wù)鑒證者給予有效的事前、事中、事后監(jiān)管，相關(guān)法律也沒有清晰地界定稅務(wù)機(jī)關(guān)與注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)之間的“職能邊界”；在四川調(diào)研時(shí)，四川省人民政府法制辦公室和四川省地方稅務(wù)局，都不約而同地向調(diào)研組反映,由于缺乏專業(yè)法律約束，近年來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)了所謂的注冊(cè)管理師、稅務(wù)咨詢師、稅務(wù)籌劃師等名目繁多的機(jī)構(gòu)，這些沒有資質(zhì)的個(gè)人和事務(wù)所魚目混珠，憑借不正當(dāng)?shù)氖侄螕屖袌?chǎng)、搶業(yè)務(wù)、搶客戶，導(dǎo)致劣幣驅(qū)逐良幣，擾亂了服務(wù)行業(yè)市場(chǎng)秩序。這些無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)不僅損害了整個(gè)行業(yè)的形象和信譽(yù)，還導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員因噎廢食，不敢把涉稅服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員作為納稅服務(wù)體系的組成部分來(lái)看待和使用，注稅行業(yè)維護(hù)國(guó)家和納稅人利益的重要作用無(wú)法得到充分發(fā)揮。

　　行業(yè)立法的落后還容易造成監(jiān)管不力。廣東省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)潘偉景舉例說(shuō)，《稅收征收管理法》第89條中的“代為辦理”，常被理解為狹義的民事代理。即僅僅為注冊(cè)稅務(wù)師代理納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的行為受此條款的約束。而目前廣東省注冊(cè)稅務(wù)師所從事的稅務(wù)咨詢、申報(bào)準(zhǔn)備、出具涉稅鑒證報(bào)告等業(yè)務(wù)均已超出了89條的規(guī)定而無(wú)法律依據(jù)監(jiān)管。

　　立法缺失還影響了注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍的發(fā)展。據(jù)四川注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)張煒介紹，2006年到2014年8年間，四川省執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師僅從844名增加到了1888名，增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)滯后于行業(yè)發(fā)展速度。而取消注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格許可后，從業(yè)人員不需要審批、不需要考試資質(zhì)、不需要業(yè)務(wù)培訓(xùn)的管理方式，也使得涉稅服務(wù)的專業(yè)水平難以保障，極易給涉稅服務(wù)行業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。

　　加快立法，引導(dǎo)涉稅

　　專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織健康發(fā)展

　　在深入了解了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展遇到的問題和困難后，調(diào)研組成員和相關(guān)行業(yè)的專家、學(xué)者紛紛集思廣益，為如何引導(dǎo)涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織健康發(fā)展建言獻(xiàn)策。

　　此次作為調(diào)研組成員，宋蘭、藍(lán)逢輝兩位委員認(rèn)為，鑒于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)立法的必要性和設(shè)置行政許可的合法性，同時(shí)也為了使注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立的行政許可有法可依，應(yīng)在《稅收征收管理法》修訂中明確注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的法律地位、涉稅鑒證為法定業(yè)務(wù)，同時(shí)，國(guó)務(wù)院法制辦應(yīng)將《注冊(cè)稅務(wù)師條例》盡快列入一類立法計(jì)劃，啟動(dòng)立法程序，并力爭(zhēng)盡早出臺(tái)，以保證這個(gè)關(guān)乎國(guó)家稅收利益和納稅人合法權(quán)益的行業(yè)有法可依。

　　在調(diào)研組在廣東、四川舉行的座談會(huì)上，來(lái)自江蘇、浙江、四川、大連、北京、陜西的稅協(xié)會(huì)長(zhǎng)，廣東、浙江、四川的稅務(wù)師事務(wù)所法人代表、高校專家教授和納稅人，分別從各自行業(yè)角度發(fā)言。他們中有的談到了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)行政監(jiān)管的問題與難點(diǎn)；有的列舉了國(guó)務(wù)院文件中注冊(cè)稅務(wù)師立法的重要依據(jù)，提出加快相關(guān)立法具有必要性、客觀性和緊迫性；有的探討了對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織和執(zhí)業(yè)人員實(shí)行的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制非但不能取消，還應(yīng)該以立法的形式確立、保障；有的建議在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立起符合我國(guó)國(guó)情，與我國(guó)法律體系、市場(chǎng)環(huán)境和稅收征管水平相適應(yīng)的，具有中國(guó)特色的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管模式與法律體系，并明確涉稅專業(yè)服務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入制，賦予注冊(cè)稅務(wù)師及其專業(yè)機(jī)構(gòu)專屬資格；還有的呼吁政府要更好地履行職能，推進(jìn)政府購(gòu)買涉稅服務(wù)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的稅收征管改革思路。

　　在聽取了調(diào)研組成員的看法和專家的意見后，全國(guó)政協(xié)副主席劉曉峰總結(jié)認(rèn)為：涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織承擔(dān)著維護(hù)國(guó)家稅收利益、納稅人合法權(quán)益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的職能，加強(qiáng)涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織立法對(duì)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、推進(jìn)依法治國(guó)有重要意義。從調(diào)研情況看，涉稅專業(yè)社會(huì)組織亟須立法的呼聲很高，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革深入，行業(yè)將會(huì)有很大的發(fā)展，加強(qiáng)涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的立法和行政監(jiān)管非常緊迫。他表示，調(diào)研組將收集多方面建議，為涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織立法建言獻(xiàn)策，從而推進(jìn)涉稅服務(wù)行業(yè)有序健康發(fā)展。（記者 奚冬琪）